劳务派遣、人力资源外包、劳务外包税率梳理及开票方式解析

劳务派遣，人力资源外包，劳务外包

最近碰到这个问题比较多，下面梳理一下。

·劳务派遣：全额6% 差额5% / 全额3% 5%

·人力外包：经纪代理服务专票+0税率普票

·劳务外包：看服务定税率

实施劳务派遣时，存在两种开票方式，其一为统一开具一张税率为6%的专用发票，其二是采用差额征税开票，即开具一张税率为5%的人力资源服务专用发票以及工资五险一金部分的普通发票，并且能够直接运用差额征税模块，将二者合二为一从而处理，其中被差额掉的部分是免税的。

有一类被称作小规模纳税人的主体，其于开票时存在两种情况，一是能够以百分之三的税率进行全额开票，此开票类型既可开具专用发票，也可开具普通发票，二是差额部分按照百分之五的税率开具专用发票 。

（1）全额百分之六：提供劳务派遣服务的一般纳税人，能够选择一般计税方式，全额按照百分之六的税率计算缴纳增值税，能够全额开具专用发票 。

一般纳税人，若采用一般计税方法，那么需要全额列收，不可以用全部价款减去所支付的工资、保险等之后的金额来列收，对应的税率是6%，此税率下可以抵扣进项税额。

全额6%。发票开具提示，开一张增值税专用发票，税率为6%，是全额的，或者开一张普通发票，税率为6%，也是全额的，品名为*人力资源服务*劳务派遣服务。

(2) 差额百分之五：能够去选择简易计税的方式，依据差额征税的办法，将代用工单位付给劳务派遣员工的那部分工资、福利后，以及为其办理社会保险和住房公积金之后所得的余额当作销售额，按照百分之五的征收率而计算缴付增值税，差额当中的这一部分能够开具专用发票 。

应纳税额等于，全部价款和价外费用减去，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，之后的结果除以，开放括号1加上5%，再乘以5% 。

一般纳税人若采用简易计税方法，要需全额列收，还要差额交税，支付的工资、保险等金额能够进行增值税的扣减，然而却不能抵扣进项，其对应的征收率是5% 。

差额5%发票开具存在提示：存在三种方法，其一为借助新系统里的差额开票功能，输入含税销售额以及扣除额，系统会自动算出税额与不含税金额，备注栏会自动打印“差额征税”字样。其二是开具两张发票，一张针对差额部分开具增值税专用发票，备注栏注明劳务派遣管理费，另一张开具扣除部分金额的普通发票，备注栏注明工资、资金、社会保险。其三是足额开具一张普通发票，税率为5%。

劳务派遣:小规模纳税人全额3%或差额5%

（1）全额百分之三：为他人供给劳务派遣服务的小规模纳税主体，能够针对全部额度依照百分之三的征收比率来计算并缴纳增值税；

提示：小规模纳税人，若采用全额简易方法进行操作，需做全额列收处理，还要进行全额缴税，其所对应的征收率是3% 。

开具全额3%发票时需要进行提示，即要开一张发票，这张发票要么是普通发票，要么是增值税专用发票，且发票需全额开具，征收率为3%。

在采用差额征税方法时，存在着差额5%的情况，这种情况下，要将代用工单位支付给劳务派遣员工的工资予以扣除，同时还要扣除福利部分、为其办理社会保险的费用以及住房公积金，之后所得到的余额才作为销售额，再依照5%的征收率去计算并缴纳增值税；

对于小规模纳税人而言，若采用简易方法进行差额征收，那么相应的做法是，要将全部金额列入收入范畴，然而在缴纳税款时，却是按照差额来计算，并且支付出去的工资以及保险等相关金额，能够用于增值税的扣减处理，而与之对应的征收率规定为5% 。

差额5%发票开具提示：与一般纳税人差额5%发票开具相同。

人力资源进行外包，其本身便是HR所提供的服务，所以，代收代付的那一部分并非属于销售额，在此处它与差额征税存在着区别，差额指的是要对收入进行全额确认，之后按照差额来缴纳税款 。

人力资源外包的服务费，存在着三种交税情况，一种是按照5%来缴税，此为简易计税，可是不能抵扣进项，还有一种是按照6%来缴税，这属于正常计税，以及按照3%来缴税，这是小规模征收率所缴纳的税，并且这三种情况所开具的都是专票。

工资部分开票，有着争议，人是用工单位的，理论上能够不开票，或是去单独开出发票一张，是经纪代理服务的代收代付，开具普通发票，税额的比率标记为0，虽然此并不属于零税率，这属于一个Bug 。

在按照47号文向着委托方进行收取、且是代为发放的工资，以及代理缴纳的社会保险、住房公积金时，这样的情况是不得开具增值税专用发票的，可以去开具普通发票。然而呢，在实际开票的时候，针对这部分增值税普通发票，选择怎样的编码去开具呢？选择何种税率去开具呢？这是存在着争议的呀。人力资源外包它实质上就是一项经纪代理服务，代收代付的工资社保其本身就并非是销售额的组成部分，从根本上来说不存在差额纳税的前提条件。

实际上这一份部分并非一定要开具发票，直接籍由工资表依照代收代付款朝向委托方进行结算，委托方凭借结算单以及银行支付凭据直接计入单位的职工薪酬，人力资源外包是不是仅仅给予一点中介费让对方发放工资呢，对方所提供的仅是一项代理服务罢了。本身你职工工资部分并不构成对方的收入，这与劳务派遣存在本质上加以区别之处，所以在开票方面也应当存有区别。

目前较为普遍的开票方式为开两张发票，一张发票用于开具收取的服务费部分，可开具普通发票 or 增值税专用发票，其品名为 *经纪代理服务* 劳务费；另一张发票用于开具代收代付的款项，开具普通发票，品名为 *经纪代理服务* 代收代付，此普通发票的税率栏填 0，且备注栏注明代缴社保、代缴公积金。然而依据相关规定，零税率属于增值税的一档税率，主要适用于纳税人出口货物以及跨境应税行为，所以开税率为 0 的发票并非十分适宜。

劳务外包是指，企业把公司内部分业务发包给相关机构，企业把公司内职能工作内容发包给相关机构，相关机构自行安排人员，相关机构按照企业要求，完成相应业务，相关机构按照企业要求，完成相应职能工作内容 。

劳务外包实际上是身为一个大概念存在的，在36号文附注里是找寻不到与之对应的税目的，怎样去看待一种劳务外包归属于哪个税目，这应当依据不同的外包业务所提出的要求 。

若是劳务外包将其发包给建安行业，其本质便是建筑劳务分包的情况，如此这般便依照建筑业税率百分之十来计税，倘若劳务外包给机械加工，那就属于外协外扩，按照加工修理修配税率百分之十六计税，其他的关于劳动力外包则属于人力资源服务税目范畴内，按照百分之六计税。

区别：

本质：

劳务外包跟劳务派遣不一样，劳务派遣会提供派遣工，劳务分包所提供的是针对某一个相对独立项目的全部劳务服务 。

就劳务派遣来讲，仅仅是提供事先双方确定好数量的被派遣劳动者，至于那些被派遣劳动者工作量完成的具体多少，那和劳务派遣公司并无关联是不相关的； ；

对于劳务分包来讲，发包方所需求的是分包公司为其自身达成约定之中的“工作量”，至于承包方运用的劳动力数量多少，和发包单位不存在实质方面的关联。

首先，劳务派遣所签订的乃是劳务派遣合同，其呈现的结算方式为工作人数与单价相乘；其次，劳务分包所签订的乃是劳务分包合同，其展示的结算方式为由完成量与单价相乘 。

劳务外包无需劳务派遣资质，只是依据不同外包业务的要求，或许需要相关行业的资质，比如说建筑行业，必然得有建筑相关资质。

资质：

从事劳务派遣是需要具备资质的，也就是劳务派遣经营许可证。这是因为，劳务派遣所涉及售卖的对象是人，所以必须要进行把控 。

人力资源外包，卖的也是服务，而且只是个中介费。

劳务进行外包，所售卖的乃是服务，是那种全额性质的服务，客户前来找我们去做税务相关项目，此情形也近似于劳务外包。

税目：

（一）劳务派遣

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

（二）人力资源外包

现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务

（三）劳务外包

税目取决于所提供服务的性质，像提供建筑劳务外包，其税目为建筑服务，提供保洁劳务外包，税目是其他生活服务，提供运输劳务外包，税目是运输服务，提供餐饮服务外包，税目是餐饮服务。

征税：

在劳务派遣模式当中，要是属于一般纳税人，若按全额纳税，其税率是6%，若按差额纳税，税率则为5%；对于小规模纳税人来讲，按全额纳税时，税率为3%，按差额纳税时，税率为5%。对于劳务外包而言，要是为一般纳税人，得依据具体外包的内容来判定，比如说：倘若提供餐饮服务外包，税率是6%，要是提供运输劳务外包，税率为9%，具体得看属于哪个行业以及对应的税率；要是为小规模纳税人，按照简易计税方法，税率是3%。如若是一般纳税人，针对人力资源外包，若按一般计税方法，其税率为6%，要是按简易计税方法，税率则为5%；若是小规模纳税人，针对人力资源外包，按简易计税方法，税率为3%。因计税方法不同，不同业务模式下所开具的发票也不一样。

（一）劳务派遣

1.一般纳税人：

（1）一般计税：以取得的全部价款和价外费用为销售额；

选择简易计税，其销售额的确定方式为，以取得的全部价款以及价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的福利，扣除代用工单位为劳务派遣员工办理社会保险的费用，扣除代用工单位为劳务派遣员工办理住房公积金的费用后的余额，以此作为销售额。

小规模纳税人，以取得的全部价款以及价外费用当作销售额，依照简易计税方法依据百分之三的征收率来计算缴纳增值税；小规模纳税人，也能够选择差额纳税，以取得的全部价款以及价外费用，把代用工单位支付给劳务派遣员工的工资扣除掉，再扣除福利，接着扣除为其办理社会保险所支出的费用，最后扣除住房公积金之后的余额当作销售额，按照简易计税方法依据百分之五的征收率计算缴纳增值税。

人才派遣以及劳务向外承包着，当事人并非是使用劳动力的企业里头有的哩，因此呀，劳务性质的公司有责任开来足额的发票交付给使用工人来做活儿的一方，当作去除的凭据。人才派遣能够按照差额来征收税款，后面提到的劳务向外承包这种情况就不可以这么做哟。

（二）人力资源外包

人力资源外包所涉及的销售额，并不涵盖，受客户单位委托，而代为向客户单位员工实施发放的工资，以及代理缴纳的社会保险，还有住房公积金。

（三）劳务外包

劳务外包以取得的全部价款和价外费用为销售额，不能差额扣除。

对差额征收增值税而言，会计方面需全额确认收入，不可依照差额去做收入，只是增值税最终的计算以及缴纳是依据差额后的销售额 。

案例：

1 派遣

2018年10月，我公司从A公司获取安保费用21000，其中保安人员工资以及社保等费用是18240，我公司选择差额征收，采用简易计税，针对这笔业务，需缴纳的增值税是（21000 - 18240）÷1.05×0.05 = 131.43

系统以差额开票方式开具增值税专用发票，按规定因扣除部分18240无法开具增值税专用发票，所以不能全额依照21000开具一张增值税专用发票，而是可按规定开具一张21000的差额发票。

按照财税〔2016〕47号规定，如果纳税人选择差额纳税，那么当其向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资的费用时，不得开具增值税专用发票，仅可开具普通发票，并且，收取用于支付给劳务派遣员工福利的费用时，同样不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，同时，收取用于支付给劳务派遣员工办理社会保险费用时，也是不得开具增值税专用发票，而是可以开具普通发票，另外，收取用于支付给劳务派遣员工办理住房公积金费用时，依旧不得开具增值税专用发票，能够开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号有规定，对于按照现行政策规定适用差额征税办法来缴纳增值税的情况，并且是不得全额开具增值税发票的那种情况（财政部、税务总局另有规定的除外），当纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，要通过新系统中的差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）以及扣除额，系统会自动计算税额和不含税金额，备注栏会自动打印“差额征税”字样，并且发票开具不应与其他应税行为混开。

1.确认公司安保服务收入

借：银行存款21000

贷：主营业务收入-安保服务收入20000

贷：应交税费—简易计税（计提）1000

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本18240

贷：应付职工薪酬-工资、社保等18240

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—简易计税（扣除）868.57

贷：主营业务成本868.57

4.申报税款

借：，应交税费，其中简易计税，括号内为缴纳，金额是1000减去868.57，结果为131.43 。

贷：银行存款131.43

2 人力资源外包

企业提供人力资源外包服务，应以“经纪代理服务——人力资源外包服务”科目开具发票，其具有以下三种发票开具方式，其一为全额开具普通发票，其二为分别开具增值税专用发票以及普通发票，其三为通过差额征税模块开具增值税专用发票。

举例如下：A企业向B企业给予人力资源外包服务，收取了代理服务费1000元，还代付了员工的工资，代付了社会保险，代付了住房公积金20000元，实际总共收取了21000元。

A企业为一般纳税人，采用一般计税方式，有如下三种开票方式：

开具普通发票，价税合计金额为21000元，此发票为全额开具，其税率是6%。

开具增值税专用发票，其价税合计为1000元，开具普通发票，其金额为20000元，两种发票税率皆为6%。

3. 借助差额征税功能，开具增值税专用发票，其价税合计金额是21000，征收率呈现为“*”号，所对应的税额为56.6，备注栏标明是差额征税。

存在这样一个企业，它被认定为一般纳税人，若采用简易计税方式，适用的征收率为百分之五，其发票开具方式与之相类似；还有此企业作为小规模纳税人时，采用简易计税，征收率同样为百分之五，发票开具方式跟前一种情况一样一致，只是对于专用发票而言，除了特定行业之外，需要前往税务机关代开。

《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（此为国家税务总局公告2018年第28号），其中第九条规定，企业在境内发生的支出项目，该项目属于增值税应税项目，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，那么其支出以发票（包含按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

因此，受托方向企业支付人力资源外包服务费，应取得发票作为税前扣除凭证，其中委托方代付的员工工资、社会保险和住房公积金也应取得发票，若未取得发票，受托方相应的工资、社会保险和住房公积金存在不能税前扣除的风险，另外，受托方相应的工资、社会保险和住房公积金支出，除取得委托方发票外，还应凭工资表等内部凭证作为税前扣除依据。

文件：

关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务政策的通知由，财政部与国家税务总局发出，关于进一步明确全面推开营改增试点有关收费公路通行费抵扣等政策的通知也由，财政部与国家税务总局发出 。