劳务派遣、劳务外包、人力资源外包区别在哪？最新税务政策解读来了

许多财务人员对派遣用工、人才中介以及业务外包这三个概念认识模糊，特别是在处理税务相关事务时感到十分困惑，因此笔者今天将为大家深入讲解这几种用工模式的差异，并分析最新的税收法规说明，旨在帮助大家找到为公司正确进行税务申报的方法。

区  别

劳务输出，输送的是劳动力，由劳务输出公司与被输送者签订工作契约，这种工作形式叫做劳务外包，它指的是工作人员由另一家公司招聘并管理，被派遣人员与劳务输出公司建立劳动关系，而不是直接与使用单位挂钩，这种用工模式允许企业根据需求灵活调整人力资源，将人员管理责任部分转移给专业机构，这样做可以减轻企业的招聘和人事管理负担，同时为劳动者提供更多就业机会，这种合作方式下，劳动者实际上是为派遣单位工作，但工作地点和具体任务由用工企业决定，因此形成了独特的用工关系

劳动派遣，涉及的是具体工作内容，自然也牵涉到执行者，劳动派遣既可以委托给个体，也能够委托给组织机构。

3、人力资源外包，包的是“人力资源部门职能”。

案例一

我们单位没有专职安保人员，于是聘请了安保企业派遣了十名安保，每月向该企业支付服务费用，这属于用工形式中的劳务外包。

案例二

我们即将迁移住所，委托了专业搬迁服务提供商执行搬迁作业，并为此支付了一万元人民币酬劳。此过程属于服务承包行为。

案例三

我们公司尚处初创阶段，暂时未设财务及人事管理机构，故委托专业机构负责薪酬发放、社保公积金处理和人才招募事宜。这些服务构成人力资源服务外包。

理解了基本概念，现在就劳务派遣和人力资源外包的税务政策说明，以及如何处理纳税事宜，笔者将详细阐述。

一、劳务派遣服务

（一）劳务派遣服务政策

财税（2016）47号文第一条规定：

一般纳税人从事劳务派遣业务，能够依照《财政部国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的相关条款，将收取的全部款项和附加费用当作销售额，运用一般计税方式来计算并缴纳增值税；或者可以挑选差额纳税，将收取的全部款项和附加费用，减去替用工单位支付给劳务派遣人员的薪酬、福利，以及为其处理的社会保险和住房公积金的部分后的剩余金额当作销售额，按照简易计税方式以5%的税率来计算并缴纳增值税。

小规模企业从事劳务输出业务，能够依据《财政部国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的相关条款，将收取的全部款项和附加费用当作销售额，采用简易征税方式，按照3%的税率来计算并缴纳增值税；或者，也可以采用差额纳税方式，将收取的全部款项和附加费用，减去代用工企业支付给劳务派遣人员的薪资、福利以及为其办理的社会保险和住房公积金后的剩余部分当作销售额，同样使用简易征税方式，按照5%的税率来计算并缴纳增值税。

采用差额计税方式的纳税人，向用人单位收取用于支付劳务派遣人员薪酬、福利以及代为缴纳社会保险和住房公积金的款项，不允许开具增值税专用票据，能够开具普通票据。

劳务派遣服务，就是劳务派遣机构为了顺应用人单位对各种弹性人力需求，把工作人员派往用人单位，在用人单位的指导下进行工作的一种服务，用人单位会对其进行管理，并要求其提供服务。

（二）关于劳务派遣服务的政策解读及纳税处理

1、一般纳税人提供劳务派遣服务

（1）一般计税方法：

以全部款项和额外收益作为销售金额，按照百分之六的税率，来计算应缴税款。

当月应纳税额 = 当月销项税额 — 当月进项税额

当月销项税额 = 销售额 * 6%

当月进项税为通过认证系统认证通过的进项税额

如果这个月的销售税额比进项税额少，不够抵扣的部分要转到下个月继续抵扣。

办理发票时，可以选择申请开具增值税普通票据，或者申请开具增值税专用票据，接收票据的一方能够依据增值税专用票据进行认证来抵扣税款，而增值税普通票据则不具备抵扣功能。

（2）简易计税办法：

当月需缴纳的税款金额，等于全部收入减去劳务派遣机构支付给派遣工人的薪资、福利、社保和公积金，再除以一加五分之五，然后乘以五分之五

开具发票时，借助开票软件选择“差额开票”功能，需要分别输入包含税款的销售额和需要扣除的金额，开票软件会自动得出应缴税额，发票打印出来后，备注部分会标注“按差额纳税：***.**元”。

采用差额计税方式的纳税人，向雇佣企业收取的，用于支付派遣人员薪酬、各项福利、以及处理其社保与公积金开支的款项，不允许开具增值税专用票据，能够开具普通发票。其中，管理费用部分可以开具增值税专用发票，接收方可以用于认证并抵扣。

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务

（1）按正常的简易计税办法纳税

根据收取的全部款项和额外收益，确定销售总额，按照3%的征收标准，计算需要缴纳的税款。

当月应纳税额 = 当月销售额/（1+3%）*3%

纳税人办理开票手续时，可以自行填制增值税普通发票，或者前往税务机构申请开具增值税专用发票，接收发票的单位或个人能够凭借该专用发票进行认证并抵扣税款。

（2）按简易计税办法5%差额纳税

当月需缴纳的税款金额，等于全部收入减去劳务派遣机构支付给临时工作人员的薪资、福利以及为其缴纳的社会保障和住房公积金，接着将这个差值除以一加五分之五，再乘以五分之五

开票时用开票系统“差额开票”开具发票，分别录入含税销售额和扣除额，开票系统自动计算税额。发票打出后在备注栏显示“差额纳税：***.**元”。

采用差额计税方式的纳税人，向雇佣单位收取用于支付派遣人员薪酬、福利及缴纳社保和公积金的开支，不允许开具增值税专用票据，能够开具普通票据。其中管理费用部分可去税务局申请代开增值税专用票据，接收方可以用于认证抵扣。

二、人力资源外包服务

（一）人力资源外包税收政策

财税（2016）47号文第三条第一款规定（原文）：

纳税人从事人力资源外包业务，需依据经纪代理类别缴纳增值税，其营业额中不应包含受客户单位委托代为向客户单位员工支付的薪资以及代为缴纳的社会保障金和住房基金。客户单位支付的薪资及代缴的社会保障金和住房基金，不允许开具增值税专用票据，但能够开具普通票据。

一般纳税人如果从事人力资源外包业务，能够选用简易计税方式，依据百分之五的税率来核算并上缴增值税。

（二）关于人力资源外包服务的政策解读及纳税处理

1、一般纳税人提供人力资源外包服务

（1）一般计税方法：

销售总额不包括受客户机构委派，替客户机构人员支付薪资的款项，也不包含代为办理的社会保障金和住房公积金的缴纳。

当月应纳税额=当月销项税额—当月进项税额

当月销项税额=当月销售额*6%

当月销售总额等于所有款项和附加费用减去为客户单位员工代发的薪酬以及代扣代缴的社会保障金和住房补贴

当月进项税为通过认证系统认证通过的进项税额

当月销项税额小于当月进项税额不足抵扣时时，不足部分结转下期抵扣。

开具发票时，收取委托方的薪资并代为支付，同时处理其社会保险和住房公积金，此类操作不能开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。

（2）简易计税办法：

当月需缴纳的税款数额等于全部收入减去代客户支付给员工的薪酬和代扣代缴的社会保障金及住房补贴,再除以1加上5%之后,乘以5%

开票时向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2、小规模纳税人提供人力资源外包服务

收取客户全部支付金额减去代发员工薪资和代缴社保公积金的部分后剩余的金额作为销售总额，按照3%的征收率计算税款。

当月应纳税额=当月销售额/（1+3%）*3%

当月销售额=全部价款和价外费用—受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金

开票时向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

三、劳务派遣服务和人力资源外包服务的区别

（一）慨念区别

1.劳务派遣服务

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

《劳务派遣暂行规定》第四条明确指出，企业必须严格限制派遣员工的规模，派遣人员数量不应超过企业全部员工数量的百分之十。这里所说的全部员工数量，是指企业与员工签订劳动合同的人数和实际使用的派遣人员数量之和。而要计算派遣员工比例的企业，是指那些根据劳动合同法及其实施条例能够与员工签订劳动合同的用人单位。

2、人力资源外包服务

企业将部分或全部人力资源事务委托给专业机构负责，目的是为了减少开支，提升整体效益。这种服务模式属于人力资源外包。

（二）税收分类的不同

1、劳务派遣服务：

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣服务

2、人力资源外包服务

商业事务支持——中介代理事务——劳动力派遣事务

（三）人员从属主体不同

据差额扣除的部分文件描述：

劳务派遣业务中，与派遣员工相关的费用，包括其薪酬、各项福利以及社会保险和住房公积金的缴纳，都从收入中扣除。这些员工属于派遣公司，根据需要临时或长期派驻到用工企业。他们是派遣公司的正式成员，不是用工企业的雇员。

人力资源外包服务差额扣除的说明是“受客户组织委派，替客户组织人员支付薪资，并处理其社会保险和住房公积金”。这些人员属于客户组织，可能由外包组织暂时或持续监管。他们本质上是客户组织的工作人员，而不是外包组织的工作人员。

（四）发票开具的不同

劳务派遣服务可以差额开票而人力资源外包服务不允许差额开票。

1、劳务派遣开票方式

（1）不选择差额征税，全额开具发票

小规模纳税人以及一般纳税人，若不采纳差额征税方式，便不会受到差额征税对扣除凭证开具的要求约束，能够完整开具增值税专用票据，或者增值税普通票据。

（2）选择差额征税的开票方式，分为以下四种：

A通过金税系统，选择差额开票，进行发票开具，税率为5%。

B采用双重计费方案，管理费单独开具专用或普通发票，适用税率是百分之五；可抵扣部分则开具零税率增值税普通发票。一般纳税人用此方法报税，会发现附表一与营改增报表信息不一致，并且必须进行特殊清卡处理。

C采用两票方案，管理费部分会另外开具一张发票，类型为专用或普通，适用税率是百分之五；允许扣除的部分则开具增值税普通发票，且只能开普票，税率同样为百分之五。通常情况下，一般纳税人用这种开票方法，就不会遇到B所描述的情况。

D需要完整开具增值税普通发票，此发票分为两项内容，其中一项填写收取的管理费用，对应的税率是百分之五，另一项填写可以扣除的部分，对应的税率同样是百分之五。

2人力资源外包服务

人力资源外包业务不允许开具差额票据，开票方法可以参照劳务派遣的C、D两种途径。

怎样科学设定员工薪资，在减轻公司税务负担和运营开销的同时，还能让职工感到高兴，是个值得深思的议题！

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